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財(cái)會(huì)[2009]16號(hào)  2009年12月31日頒布  廣西天華編輯

　　各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處：
　　2009年是上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第三年，除上市公司外，全國已有35個(gè)省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市(含新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán))的非上市企業(yè)執(zhí)行了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)施范圍從上市公司擴(kuò)大到非上市企業(yè)。為了促進(jìn)我國各類企業(yè)更好地執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，切實(shí)做到會(huì)計(jì)指標(biāo)真實(shí)可靠、口徑可比，全面提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的作用，現(xiàn)就做好2009年年報(bào)工作通知如下：
　　一、各地財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)高度重視、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，認(rèn)真做好本地區(qū)各類企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和2009年年報(bào)工作
　　(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況和年報(bào)工作是各地財(cái)政部門會(huì)計(jì)管理工作的重要組成部分。各省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)會(huì)同財(cái)政監(jiān)察專員辦事處、其他監(jiān)管部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)等，建立聯(lián)合工作機(jī)制，統(tǒng)一協(xié)調(diào)和部署本地區(qū)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和年報(bào)工作，制定工作方案，明確工作要求，確保相關(guān)工作落實(shí)到位。
　　(二)組織專家工作組，為做好此項(xiàng)工作提供專業(yè)支持。專家工作組應(yīng)當(dāng)吸收和聘任有關(guān)方面的專家組成，包括：會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)、相關(guān)企業(yè)和院校等。專家工作組應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)本通知和證監(jiān)會(huì)、國資委等有關(guān)部門對(duì)上市公司和非上市企業(yè)2009年年報(bào)工作的相關(guān)要求，全面掌握企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋第1號(hào)、第2號(hào)、第3號(hào)和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》新舊變化，熟悉《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)的內(nèi)容；采用跟蹤分析、調(diào)查研究和現(xiàn)場檢查等方式，了解本地區(qū)上市公司和非上市企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況；分析解決本地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行和年報(bào)編制工作中的問題，促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在本地區(qū)各類企業(yè)有效實(shí)施。
　　(三)各省級(jí)財(cái)政部門在做好上述相關(guān)工作的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)參照財(cái)政部會(huì)計(jì)司上市公司年度分析報(bào)告的形式，完成本地區(qū)上市公司2009年年報(bào)分析報(bào)告，同時(shí)形成非上市企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的工作總結(jié)，于2010年5月31日前報(bào)送財(cái)政部會(huì)計(jì)司。
　　二、各地財(cái)政部門做好對(duì)本地區(qū)各類企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和2009年年報(bào)工作重點(diǎn)關(guān)注的問題
　　(一)應(yīng)當(dāng)做好首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新舊銜接。從2009年1月1日起開始執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定，編制《新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》，做好首次執(zhí)行日的新舊銜接轉(zhuǎn)換工作，并按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)2009年發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和編制年報(bào)。
　　(二)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)的交易或事項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)保持會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的統(tǒng)一性和前后一致，不得濫用會(huì)計(jì)政策或隨意變更會(huì)計(jì)估計(jì)。
　　(三)職業(yè)判斷是企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)需要作出職業(yè)判斷的交易或事項(xiàng)(包括：收入確認(rèn)、資產(chǎn)減值、遞延所得稅、預(yù)計(jì)負(fù)債、債務(wù)重組、企業(yè)合并、公允價(jià)值計(jì)量、權(quán)益性交易等)，直接影響財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，應(yīng)當(dāng)關(guān)注判斷的結(jié)果是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。
　　(四)公允價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的難點(diǎn)。各類企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十三條的規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)要素一般采用歷史成本計(jì)量；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。投資性房地產(chǎn)無法持續(xù)可靠取得公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)采用成本模式；采用公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)在附注中詳細(xì)披露公允價(jià)值確定的依據(jù)和方法以及公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響。
　　采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值的(包括：企業(yè)合并、股權(quán)激勵(lì)、金融工具等)，應(yīng)當(dāng)充分考慮可觀察到的市場數(shù)據(jù)和交易的實(shí)質(zhì)，并在附注中充分披露所使用的假設(shè)、金融工具在匯率、利率等方面的市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
　　(五)企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否構(gòu)成業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入等，可以為投資者等提供股利、更低的成本或其他經(jīng)濟(jì)利益等形式的回報(bào)。有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合具備了投入和加工處理過程兩個(gè)要素即可認(rèn)為構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)。
　　企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》和《關(guān)于非上市公司購買上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市會(huì)計(jì)處理的復(fù)函》(財(cái)會(huì)便[2009]17號(hào))進(jìn)行處理。企業(yè)合并如產(chǎn)生巨額商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)予以重點(diǎn)關(guān)注。
　　(六)同一交易或事項(xiàng)在A股和H股的財(cái)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，不得在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中采用不同的會(huì)計(jì)處理。
　　內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)趨同等效(長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回除外)，同時(shí)發(fā)行A股和H股公司的財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)當(dāng)存在差異。在實(shí)際執(zhí)行中，內(nèi)地與香港處理不一致的(如企業(yè)改制資產(chǎn)評(píng)估等)，應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)措施逐步消除，2009年年報(bào)中仍未消除的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明原因。
　　同時(shí)發(fā)行A股和H股的保險(xiǎn)公司，應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)[2009]15號(hào))的規(guī)定，消除保險(xiǎn)混合合同和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金等產(chǎn)生的差異。
　　(七)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，正確區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。在確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日取得最可靠的證據(jù)估計(jì)的售價(jià)為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的，資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動(dòng)的，如有確鑿證據(jù)表明其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理；否則，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)。
　　(八)企業(yè)處置對(duì)子公司的投資，處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值的差額，在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，如果處置對(duì)子公司的投資未喪失控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照《關(guān)于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資會(huì)計(jì)處理的復(fù)函》(財(cái)會(huì)便[2009]14號(hào))規(guī)定，將此項(xiàng)差額計(jì)入資本公積(資本溢價(jià))，資本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益。
　　(九)企業(yè)發(fā)生的辭退福利應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》相關(guān)規(guī)定處理。辭退工作在1年內(nèi)完成但付款時(shí)間超過1年的，應(yīng)當(dāng)選擇同期限國債利率作為折現(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬(辭退福利)；不存在與辭退福利支付期相匹配國債利率的，應(yīng)當(dāng)以短于辭退福利支付期限的國債利率為基礎(chǔ)，并根據(jù)國債收益率曲線采用外推法估計(jì)超出期限部分的利率，合理確定折現(xiàn)率。
　　(十)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋第3號(hào)的規(guī)定，編制2009年利潤表。所有者權(quán)益變動(dòng)表中刪除 “三、本年增減變動(dòng)金額(減少以“－”號(hào)填列)”項(xiàng)下的“(二)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”項(xiàng)目及所有明細(xì)項(xiàng)目；增加“(二)其他綜合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的其他綜合收益的增減變動(dòng)情況。其他綜合收益各項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在附注中按以下格式和內(nèi)容披露：

項(xiàng) 目	本期 發(fā)生額	上期 發(fā)生額
1．可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得(損失)金額
減：可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的所得稅影響
前期計(jì)入其他綜合收益當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的凈額
小　計(jì)
2．按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額
減：按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額產(chǎn)生的所得稅影響
前期計(jì)入其他綜合收益當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的凈額
小　計(jì)
3．現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得(或損失)金額
減：現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的所得稅影響
前期計(jì)入其他綜合收益當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的凈額
轉(zhuǎn)為被套期項(xiàng)目初始確認(rèn)金額的調(diào)整額
小　　計(jì)
4．外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額
減：處置境外經(jīng)營當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的凈額
小　計(jì)
5．其他
減：由其他計(jì)入其他綜合收益產(chǎn)生的所得稅影響
前期其他計(jì)入其他綜合收益當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的凈額
小　計(jì)
合 　計(jì)

　　(十一)企業(yè)對(duì)于上述交易或事項(xiàng)的處理與本通知要求不一致的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》處理。
　　三、各地財(cái)政部門等有關(guān)方面應(yīng)當(dāng)關(guān)注和重視本地區(qū)各類企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作
　　(一)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(下稱《基本規(guī)范》)，規(guī)定了內(nèi)部控制目標(biāo)、原則和要素等內(nèi)容，要求董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。貫徹落實(shí)《基本規(guī)范》的各項(xiàng)要求，有助于全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。
　　(二)上市公司和非上市企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《基本規(guī)范》的要求，梳理業(yè)務(wù)流程，完善管理制度，開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。有條件的企業(yè)，可以聘請(qǐng)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在做好年報(bào)審計(jì)工作的同時(shí)，開展內(nèi)部控制審計(jì)工作并出具審計(jì)意見。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得同時(shí)為同一公司提供內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制咨詢服務(wù)。
　　(三)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中如有重大風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。
　　四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)真做好各類企業(yè)2009年年報(bào)審計(jì)工作
　　(一)認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)本通知和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，密切關(guān)注國際金融危機(jī)和我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢可能對(duì)企業(yè)造成的影響，謹(jǐn)慎確定重大會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，實(shí)施重要財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的實(shí)質(zhì)性審計(jì)，充分履行函證、監(jiān)盤、減值測試、分析性復(fù)核等程序，獲取足夠的審計(jì)證據(jù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，獨(dú)立、客觀、公正地對(duì)年報(bào)整體發(fā)表審計(jì)意見。
　　(二)涉及整合的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)保證年報(bào)審計(jì)的順利過渡和有序承接，不得由于整合而影響年報(bào)審計(jì)工作質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要做好資源的優(yōu)化配置，在執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和信息技術(shù)等方面實(shí)施一體化管理，穩(wěn)步提高執(zhí)業(yè)水平。
　　(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)報(bào)備要求，指定專門人員做好2009年年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)備工作。
　　五、各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處和財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)各類企業(yè)2009年年報(bào)的監(jiān)督檢查
　　(一)各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處和各省級(jí)財(cái)政部門要強(qiáng)化和完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查與企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查有機(jī)結(jié)合的監(jiān)督模式，充分利用財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理系統(tǒng)，創(chuàng)新會(huì)計(jì)監(jiān)督方式和手段，堅(jiān)持把監(jiān)督執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為重要工作。在開展2010年會(huì)計(jì)監(jiān)督工作時(shí)，應(yīng)將各類企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為監(jiān)督檢查的重點(diǎn)。
　　(二)各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處應(yīng)當(dāng)根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步做好證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政監(jiān)督工作的通知》(財(cái)監(jiān)[2009]6號(hào))的要求，結(jié)合對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，重點(diǎn)關(guān)注中央企業(yè)、上市公司和金融企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況，進(jìn)一步強(qiáng)化證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所2009年年報(bào)審計(jì)的監(jiān)督檢查力度。
　　(三)各地財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)將地方大中型企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況作為2010年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的重點(diǎn)，確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在地方大中型企業(yè)得到有效實(shí)施。
　　(四)各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處和財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)高度重視、精心組織，加大監(jiān)督檢查力度，嚴(yán)厲查處具有典型性的違規(guī)案件。
　　各省級(jí)財(cái)政部門、各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處應(yīng)當(dāng)將本通知精神傳達(dá)至本地區(qū)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各類企業(yè)和相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各類企業(yè)和相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2009年年報(bào)編制和審計(jì)過程中遇到重大問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向財(cái)政部會(huì)計(jì)司反饋。