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會協(xié)函[2007]8號  2007年2月6日頒布  廣西天華編輯

各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會：
　　為了做好上市公司2006年度會計報表審計工作，貫徹落實財政部《關(guān)于貫徹實施企業(yè)會計準則和審計準則體系有關(guān)問題的通知》，現(xiàn)就有關(guān)事項通知如下：
　　一、做好2006年度會計報表審計工作的總體要求
　　上市公司年度會計報表審計，事關(guān)資本市場的正常運轉(zhuǎn)和國民經(jīng)濟健康發(fā)展的大局，涉及投資者和社會公眾利益，會計師事務所要高度重視，要求注冊會計師切實做好上市公司2006年度會計報表審計工作。一是嚴格遵守審計準則的要求，科學計劃和實施審計程序；二是恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應有的職業(yè)謹慎；三是樹立風險意識，切實貫徹風險導向的理念；四是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，恰當形成和發(fā)表審計意見。
　　年報審計監(jiān)管是中注協(xié)行業(yè)監(jiān)管工作的重要一環(huán)，為此，中注協(xié)將按照《中國注冊會計師協(xié)會年報審計監(jiān)管工作規(guī)程》的要求，嚴格組織實施。
　　二、貫徹實施審計準則應當注意的事項
　　2007年是貫徹實施審計準則體系的第一年，會計師事務所應當切實把握審計準則體系對執(zhí)業(yè)理念和專業(yè)技術(shù)的新要求，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計觀念，牢固樹立風險導向?qū)徲嫷膱?zhí)業(yè)理念，修改審計規(guī)程，嚴格質(zhì)量控制，強化質(zhì)量監(jiān)督和復核，切實把審計準則體系貫徹落實到位。
　　注冊會計師對上市公司2006年度會計報表進行審計，應當特別注意以下事項：
　　(一)注冊會計師應當根據(jù)審計風險準則的要求，識別和評估財務報表重大錯報風險，針對評估的財務報表層次重大錯報風險實施總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。
　　(二)注冊會計師應當按照發(fā)現(xiàn)舞弊準則的要求，在整個審計過程中以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和實施審計工作，充分考慮由于舞弊導致財務報表發(fā)生重大錯報風險的可能性。特別地，注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，并考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認定可能導致舞弊風險。
　　(三)注冊會計師在對上市公司2006年度會計報表出具審計報告時，按照審計報告準則的要求，采用新的審計報告格式出具審計報告。
　　由于上市公司2006年度的會計報表仍然按照原會計準則和企業(yè)會計制度編制，注冊會計師出具審計報告時，仍需提及上市公司編制會計報表時適用的企業(yè)會計制度，可不提及“所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表”。
　　注冊會計師應當按照準則的要求，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)是否正確列報。
　　(四)注冊會計師應當按照審計工作底稿準則的要求，形成明晰的審計工作記錄。注冊會計師應當在審計報告日后60天內(nèi)，及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，應當在審計業(yè)務中止后的60天內(nèi)將審計工作底稿歸檔。
　　會計師事務所應當制訂政策和程序，使業(yè)務工作底稿保存期限符合準則的規(guī)定。對于形成的審計工作底稿，會計師事務所應當自業(yè)務報告日起至少保存10年。對于執(zhí)行原準則形成的永久性檔案，會計師事務所可以按照新審計準則的要求，按不短于10年的期限保存，也可以根據(jù)業(yè)務需要永久保存。
　　(五)注冊會計師應當按照與治理層溝通準則的要求，就自身責任、獨立性、計劃的審計范圍和時間以及審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題等事項與被審計單位治理層直接溝通。
　　(六)會計師事務所應當按照質(zhì)量控制準則的要求，修訂并貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制制度，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風險。
　　會計師事務所應當指定內(nèi)部獨立的機構(gòu)或人員對上市公司審計業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核。注冊會計師只有在項目質(zhì)量控制復核完成，且按照會計師事務所處理意見分歧的程序解決重大事項后，才能出具審計報告。
　　三、在審計過程中應當關(guān)注的高風險領(lǐng)域
　　注冊會計師在貫徹實施審計準則體系時，還應掌握相關(guān)部門發(fā)布的貫徹實施會計準則和審計準則體系的文件，及時更新清理法律法規(guī)資料。根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)中國注冊會計師審計準則的通知》(財會[2006]4號)和《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)〈中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則指南〉的通知》(會協(xié)[2006]72號)，我會清理了自2007年1月1日起需要廢止的相關(guān)文件(見附件)，會計師事務所在執(zhí)行審計準則時應當予以關(guān)注。
　　注冊會計師在對上市公司2006年度會計報表進行審計時，要警惕某些上市公司可能利用新舊會計準則轉(zhuǎn)軌之機操縱損益的行為，并對下列高風險領(lǐng)域保持職業(yè)謹慎：
　　1．重大的關(guān)聯(lián)交易；
　　2．編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當性；
　　3．大額資產(chǎn)減值準備的計提和轉(zhuǎn)回；
　　4．不具有商業(yè)實質(zhì)的交易；
　　5．債務重組、資產(chǎn)處置或置換；
　　6．異常的股權(quán)轉(zhuǎn)讓；
　　7．境外分支機構(gòu)從事的衍生金融工具交易。
　　四、報備要求
　　2006年年報審計業(yè)務報備工作，將結(jié)合財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)運行另行通知。但是，如有會計師事務所變更的情形，前后任會計師事務所均應在變更發(fā)生之日起5個工作日內(nèi)向我會和所在地省級協(xié)會報備。報備的內(nèi)容包括變更事務所的上市公司名稱、變更事務所的原因、前后任事務所溝通情況。我會將根據(jù)各會計師事務所的報備情況，嚴格按照《中國注冊會計師協(xié)會年報審計監(jiān)管工作規(guī)程》，密切跟蹤在上市公司年報審計中出現(xiàn)的“炒魷魚、接下家”行為，對于惡意“接下家”行為實行重點監(jiān)控。
　　附件：廢止的文件
　　中國注冊會計師協(xié)會
　　二OO七年二月六日
　　抄送：深圳市注冊會計師協(xié)會，各具有從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務許可證會計師事務所

　　附件：
　　廢止的文件
　　根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)中國注冊會計師審計準則的通知》(財會〔2006〕4號)和《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)〈中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則指南〉的通知》(會協(xié)〔2006〕72號)，自2007年1月1日起，下列文件廢止：
　　1.《關(guān)于印發(fā)第一批〈中國注冊會計師獨立審計準則〉的通知》(財會協(xié)字〔1995〕48號);
　　2.《關(guān)于印發(fā)第三批〈中國注冊會計師獨立審計準則〉的通知》(財會協(xié)字〔1999〕6號);
　　3.《財政部關(guān)于印發(fā)〈獨立審計具體準則第25號——會計估計〉等四個項目的通知》(財會〔2001〕1002號);
　　4.《財政部關(guān)于印發(fā)〈獨立審計具體準則第26號——存貨監(jiān)盤〉等四個項目的通知》(財會〔2002〕1016號);
　　5.《財政部關(guān)于印發(fā)〈獨立審計具體準則第7號——審計報告〉等3個準則的通知》(財會〔2003〕11號);
　　6.《關(guān)于印發(fā)第二批〈中國注冊會計師獨立審計準則〉的通知》(會協(xié)字〔1996〕456號);
　　7.《關(guān)于印發(fā)〈中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則〉等三個基本準則的通知》(會協(xié)字〔1996〕457號);
　　8.《關(guān)于印發(fā)第一批〈中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南〉(試行)的通知》(會協(xié)字〔1996〕45號)
　　9.《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)〈中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號——驗資(試行)〉的通知》(會協(xié)〔2001〕151號);
　　10.《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)〈中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第4號——小規(guī)模企業(yè)審計(試行)〉的通知》(會協(xié)〔2001〕167號);
　　11.《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)〈中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號——審計報告(試行)〉的通知》(會協(xié)〔2003〕77號);
　　12.《關(guān)于印發(fā)〈資產(chǎn)減值準備審計指導意見〉的通知》(會協(xié)字〔2000〕29號);
　　13.《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)〈審計技術(shù)提示第1號——財務欺詐風險〉的通知》(會協(xié)〔2002〕203號);
　　14.《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)〈審計技術(shù)提示第2號——會計報表公布日后發(fā)現(xiàn)的事實〉的通知》(會協(xié)〔2002〕243號)。