國家稅務(wù)總局 教育部 中國人民銀行 國稅發(fā)[2005]182號 廣西天華編輯
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、教育廳（教委），中國人民銀行各分行、營業(yè)管理部、各省會（首府）城市中心支行，各商業(yè)銀行總行，各有關(guān)部門教育司（局），教育部直屬各高等學(xué)校：
為便于社會各界特別是儲戶了解和掌握《國家稅務(wù)總局 中國人民銀行 教育部關(guān)于印發(fā)〈教育儲蓄存款利息所得免征個人所得稅實(shí)施辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕148號）等文件的精神，推動教育儲蓄存款利息所得免征個人所得稅管理工作，我們組織編寫了《教育儲蓄存款利息所得免征個人所得稅有關(guān)問題解答》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在有關(guān)新聞媒體、金融機(jī)構(gòu)在儲蓄網(wǎng)點(diǎn)廣為宣傳；請各級教育行政部門將此文轉(zhuǎn)發(fā)至所屬全日制非義務(wù)教育階段的所有學(xué)校。
國家稅務(wù)總局 中國人民銀行 教育部
二○○五年十一月十五日
教育儲蓄存款利息所得免征個人所得稅有關(guān)問題解答
一、為什么要頒布《教育儲蓄存款利息所得免征個人所得稅實(shí)施辦法》？它與老辦法相比有什么變化？
1999年恢復(fù)開征儲蓄存款利息所得個人所得稅（以下簡稱利息稅）以后，根據(jù)科教興國的戰(zhàn)略，為促進(jìn)國家教育事業(yè)健康發(fā)展，鼓勵城鄉(xiāng)居民以儲蓄存款方式為其子女接受非義務(wù)教育積蓄資金，國家決定自2000年開始設(shè)立教育儲蓄賬戶，給予利率及免征利息稅的優(yōu)惠。該項(xiàng)制度出臺以來，對一些困難家庭子女接受高等教育提供了幫助，在一定程度上給廣大居民帶來了實(shí)惠。但是，由于原教育儲蓄管理辦法對正在接受非義務(wù)教育學(xué)生身份證明的格式、印制、開具等沒有做出統(tǒng)一規(guī)范，一些地區(qū)教育儲蓄業(yè)務(wù)管理不嚴(yán)格、不規(guī)范，政策執(zhí)行變形，造成國家稅收流失。有鑒于此，國家稅務(wù)總局、中國人民銀行、教育部在廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上，聯(lián)合發(fā)布了《教育儲蓄存款利息所得免征個人所得稅實(shí)施辦法》（以下簡稱《實(shí)施辦法》）。
《實(shí)施辦法》在《中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈教育儲蓄管理辦法〉的通知》（銀發(fā)〔2000〕102號）中關(guān)于教育儲蓄政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，主要針對教育儲蓄存在的虛假證明問題，規(guī)范了正在接受非義務(wù)教育的學(xué)生身份證明（以下簡稱“證明”）的印制、領(lǐng)取、開具和使用；并且，重申和明確了相關(guān)法律責(zé)任等。相對于老辦法而言，并沒有調(diào)整原有教育儲蓄利息的稅收政策，只是針對近年來一些地區(qū)利用虛假教育儲蓄騙取免稅優(yōu)惠的問題而制定了加強(qiáng)管理的措施。這對于規(guī)范教育儲蓄工作、進(jìn)一步加強(qiáng)教育儲蓄利息的免稅管理有著積極意義。
二、對2005年12月1日前支取的教育儲蓄如何處理？以前的“證明”是否有效？
儲戶若在2005年12月1日前支取教育儲蓄，其按原做法向銀行提供的相關(guān)證明文件在2005年12月1日前繼續(xù)有效；儲戶若在2005年12月1日后支取教育儲蓄，其提供的“證明”必須是由國家稅務(wù)總局制定、省級國家稅務(wù)局統(tǒng)一印制、由所在學(xué)校開具的“證明”；凡是不能夠提供有關(guān)證明的教育儲蓄，開辦業(yè)務(wù)的銀行應(yīng)按有關(guān)的儲蓄法規(guī)在2005年12月1日前予以規(guī)范，不能享受教育儲蓄的有關(guān)優(yōu)惠。
三、辦理教育儲蓄有哪些好處？
相對其他儲蓄存款而言，教育儲蓄有三方面好處：一是家庭可以為其子女（或被監(jiān)護(hù)人）接受非義務(wù)教育（指九年義務(wù)教育之外的全日制高中、大中專、大學(xué)本科、碩士和博士研究生）在儲蓄機(jī)構(gòu)通過零存整取方式積蓄資金；二是符合規(guī)定的教育儲蓄專戶，可以享受整存整取利率的優(yōu)惠；三是教育儲蓄存款的利息免征個人所得稅。
四、哪些人可以辦理教育儲蓄？在哪些學(xué)習(xí)階段可以享受教育儲蓄免稅優(yōu)惠？一個人至多可以享受幾次教育儲蓄免稅優(yōu)惠？
按照有關(guān)規(guī)定，開立教育儲蓄的對象必須是中國大陸在校小學(xué)4年級（含4年級）以上學(xué)生；享受免征利息稅優(yōu)惠政策的對象必須是正在接受非義務(wù)教育的在校學(xué)生，其在就讀全日制高中（中專）、大專和大學(xué)本科、碩士和博士研究生的三個階段中，每個學(xué)習(xí)階段可分別享受一次2萬元教育儲蓄的免稅和利率優(yōu)惠。也就是說，一個人至多可以享受三次優(yōu)惠。
五、在哪些地方可以辦理教育儲蓄？
辦理儲蓄存款業(yè)務(wù)的各商業(yè)銀行和城鄉(xiāng)信用社（不含郵政儲蓄機(jī)構(gòu)）均可開辦教育儲蓄。
六、如何辦理教育儲蓄開戶？
教育儲蓄采用實(shí)名制。辦理開戶時(shí)，須憑符合條件的學(xué)生本人戶口簿（戶籍證明）或居民身份證等有效實(shí)名證件到儲蓄機(jī)構(gòu)以學(xué)生本人的姓名開立存款賬戶。金融機(jī)構(gòu)根據(jù)儲戶(即學(xué)生)提供的上述證明，登記證件名稱及號碼等事項(xiàng)。代理學(xué)生辦理時(shí)，代理人還必須同時(shí)出具自己的有效身份證明。
七、教育儲蓄有哪些基本規(guī)定？
教育儲蓄為一年、三年和六年期零存整取定期儲蓄存款。最低起存金額為50元，每月固定存額（存額由儲戶自定），分月存入，中途如有漏存，應(yīng)在次月補(bǔ)齊，未補(bǔ)存者到期支取時(shí)按實(shí)際存額和實(shí)際存期計(jì)算利息。每份本金合計(jì)不得超過2萬元。每份本金合計(jì)超過2萬元或一次性躉存2萬元的，一律不得享受教育儲蓄免稅的優(yōu)惠政策，其取得的利息，應(yīng)征收利息稅。不按規(guī)定計(jì)付利息的教育儲蓄，不得享受免稅優(yōu)惠，應(yīng)按支付的利息全額征收利息稅。
同時(shí)，教育儲蓄實(shí)行利率優(yōu)惠。一年期、三年期教育儲蓄按開戶日同期同檔次整存整取定期儲蓄存款利率計(jì)息；六年期按開戶日五年期整存整取定期儲蓄存款利率計(jì)息。教育儲蓄到期時(shí)，按實(shí)存金額和實(shí)際存期計(jì)算利息。教育儲蓄在存期內(nèi)遇利率調(diào)整，仍按開戶日利率計(jì)息。
八、如何支取教育儲蓄存款？
教育儲蓄到期時(shí)，儲戶必須持存折、身份證或戶口簿（戶籍證明）和學(xué)校提供的“證明”一次支取本金和利息。儲戶憑“證明”可以享受利率優(yōu)惠，并免征利息稅。儲蓄機(jī)構(gòu)應(yīng)認(rèn)真審核儲戶所持存折、身份證或戶口簿（戶籍證明）和“證明”，對符合條件的，給予免稅優(yōu)惠，并在“證明”（第二、三聯(lián)）上加蓋“已享受教育儲蓄優(yōu)惠”印章，每份“證明”只享受一次優(yōu)惠。代理人代為支取時(shí)，還必須同時(shí)持代理人的身份證等有效實(shí)名證件及復(fù)印件（復(fù)印件留存儲蓄機(jī)構(gòu)）。
九、對不能提供“證明”的儲戶，其教育儲蓄存款如何計(jì)付利息？利息能否免稅？
對不能提供“證明”的儲戶，其教育儲蓄不享受利率優(yōu)惠。即一年期、三年期按開戶日同期同檔次零存整取定期儲蓄存款利率計(jì)付利息；六年期按開戶日五年期零存整取定期儲蓄存款利率計(jì)付利息。同時(shí)，其利息所得應(yīng)按有關(guān)規(guī)定扣繳利息稅。
十、提前支取或逾期支取的教育儲蓄如何處理？
教育儲蓄提前支取時(shí)必須全額支取。提前支取時(shí)，儲戶能提供“證明”的，仍可享受利率和免稅的優(yōu)惠。即按開戶日掛牌公告的與實(shí)際存期相對應(yīng)的同期同檔次整存整取定期儲蓄存款利率計(jì)付利息，并免征利息稅。對儲戶未能提供“證明”的，按實(shí)際存期和支取日活期儲蓄存款利率計(jì)付利息，并按有關(guān)規(guī)定征收利息稅。
逾期支取教育儲蓄，其超過原定存期的部分，按支取日活期儲蓄存款利率計(jì)付利息，并對逾期期間的利息征收利息稅。
十一、“證明”如何開具和使用？
教育儲蓄到期前，儲戶必須持存折（或復(fù)印件，復(fù)印件僅適用于在外地讀書的學(xué)生）、戶口簿（戶籍證明）或身份證到所在學(xué)校開具“證明”?！白C明”樣式由國家稅務(wù)總局制定，各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局印制，由學(xué)校到所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取?！白C明”一式三聯(lián)，第一聯(lián)學(xué)校留存；第二、三聯(lián)由儲戶在支取本息時(shí)提供給儲蓄機(jī)構(gòu)；儲蓄機(jī)構(gòu)應(yīng)將第二聯(lián)留存?zhèn)洳椋谌?lián)在每月辦理扣繳稅申報(bào)時(shí)一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
從事非義務(wù)教育的學(xué)校應(yīng)主動向所在地國稅機(jī)關(guān)領(lǐng)取“證明”，并嚴(yán)格按照規(guī)定填開“證明”，不得重復(fù)填開或虛開，對填開的“證明”必須建立備案存查制度。
儲戶到所在學(xué)校開具“證明”時(shí)，應(yīng)在“證明”中填列本人居民身份證號碼；無居民身份證號碼的，應(yīng)持本人戶口簿（戶籍證明）復(fù)印件三份，分別附在三聯(lián)“證明”之后。
十二、儲蓄機(jī)構(gòu)應(yīng)對教育儲蓄采取哪些管理措施？
儲蓄機(jī)構(gòu)應(yīng)對教育儲蓄情況單設(shè)會計(jì)科目反映，進(jìn)行詳細(xì)記錄以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，并按月統(tǒng)計(jì)逐級上報(bào)。記錄的內(nèi)容應(yīng)包括：儲戶姓名、證件名稱及號碼、開具“證明”的學(xué)校、“證明”編號、存款額度、儲蓄起止日期、利率、利息。
十三、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對教育儲蓄采取哪些管理措施？
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立教育儲蓄利息所得免征個人所得稅臺賬，對儲戶享受優(yōu)惠情況進(jìn)行詳細(xì)登記。登記內(nèi)容包括：儲戶姓名、證件名稱及號碼、“證明”編號、開具“證明”的學(xué)校、開戶銀行、存款額度、儲蓄起止日期、利率、利息。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法定期對儲蓄機(jī)構(gòu)的教育儲蓄存款利息所得免稅情況開展檢查。
十四、異地上學(xué)可以享受開戶行教育儲蓄免稅優(yōu)惠嗎？
可以。學(xué)生到異地（僅指中國大陸境內(nèi)）上學(xué)，只要憑接受非義務(wù)教育學(xué)校所在地省級國家稅務(wù)局統(tǒng)一印制、所在學(xué)校開具的“證明”,到開立教育儲蓄賬戶的銀行按規(guī)定辦理即可。
十五、違法辦理教育儲蓄應(yīng)負(fù)哪些法律責(zé)任？
對違反規(guī)定向納稅人、扣繳義務(wù)人提供“證明”，導(dǎo)致未繳、少繳個人所得稅款的學(xué)校，按《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其處未繳、少繳稅款1倍以下的罰款。
對儲蓄機(jī)構(gòu)以教育儲蓄名義進(jìn)行攬儲，沒有按規(guī)定辦理教育儲蓄，而造成應(yīng)扣未扣稅款的，按《征管法》的規(guī)定，向納稅人追繳應(yīng)納稅款，并對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)在向納稅人追繳稅款時(shí),可責(zé)成扣繳義務(wù)人從納稅人的儲蓄賬戶上限期補(bǔ)扣應(yīng)扣未扣的稅款。
對儲戶采取欺騙手段辦理教育儲蓄的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，對其征收利息稅，并按《征管法》的規(guī)定予以處理。
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