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來源：中國財經(jīng)報2006年11月10日  廣西天華編輯

　　日前，中國注冊會計師協(xié)會正式發(fā)布了中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南（以下簡稱“指南”）。指南的發(fā)布標(biāo)志著由執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及其指南構(gòu)成的注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系全面建立，這將對進(jìn)一步提升我國注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量和會計信息質(zhì)量，產(chǎn)生積極的影響。該準(zhǔn)則指南覆蓋所有準(zhǔn)則項目，共48項，計100余萬字，自2007年1月1日起與中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則同步施行。本報記者為此采訪了中國注冊會計師協(xié)會秘書長陳毓圭。

　　《財會世界》：請您介紹一下中注協(xié)制定發(fā)布指南的背景和過程？

　　陳毓圭：今年年初，財政部發(fā)布了新的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，并自2007年1月1日實施。這套準(zhǔn)則體系，適應(yīng)了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)了審計準(zhǔn)則國際趨同大勢，對于提高會計信息質(zhì)量和引導(dǎo)資源有效配置，維護(hù)資本市場秩序和保護(hù)社會公眾利益，提高對外開放水平和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，都具有十分重要的作用。

　　為了幫助廣大注冊會計師正確理解、深入掌握注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，中國注冊會計師協(xié)會在注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的框架下，制定了實施指南，全面覆蓋48個準(zhǔn)則項目。

　　財政部領(lǐng)導(dǎo)十分重視準(zhǔn)則體系的貫徹實施和指南的制定發(fā)布工作，王軍副部長和劉仲藜會長對指南的制定工作給予了重要指導(dǎo)。為了確保指南的科學(xué)性和適用性，指南的起草工作動員了各方面力量，采取了非常嚴(yán)密的制定程序，歷時8個多月，經(jīng)歷了初稿起草、研討論證、公開征求意見和審計準(zhǔn)則委員會審議等四個階段。

　　起草過程中，我們充分貫徹科學(xué)民主決策的精神，在指南立項、討論稿、征求意見稿和草案等各個環(huán)節(jié)，注意聽取各方意見，集思廣益。特別是通過內(nèi)部研討、定向征求意見、公開征求意見以及審計準(zhǔn)則委員會審議等方式，有效保證了指南的科學(xué)性和權(quán)威性。

　　《財會世界》：指南既是對準(zhǔn)則的解釋，也是對準(zhǔn)則的再深化，您認(rèn)為，此次頒布的指南具有哪些特點？

　　陳毓圭：指南是對注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的細(xì)化、深化和具體化，為注冊會計師正確理解和運用準(zhǔn)則提供可操作性的指導(dǎo)意見。指南具有以下特點：

　　第一，內(nèi)容全面。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，共計48項。為了使注冊會計師掌握每項準(zhǔn)則的要旨，將所有準(zhǔn)則轉(zhuǎn)化為正確的執(zhí)業(yè)理念和行為，針對每項準(zhǔn)則，都起草了相應(yīng)的指南。

　　第二，可操作性強。增強可操作性是指南的基本定位。與體例相適應(yīng)，準(zhǔn)則主要規(guī)范注冊會計師應(yīng)當(dāng)做什么，不應(yīng)當(dāng)做什么，而沒有闡明為什么這樣規(guī)定和怎樣操作。指南發(fā)揮其體例相對靈活的特點，針對具有概念框架功能的準(zhǔn)則，指南進(jìn)一步系統(tǒng)地闡述了準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)、規(guī)范的理由和對執(zhí)業(yè)的影響，指導(dǎo)注冊會計師理解執(zhí)業(yè)理念和方法論；針對具有實務(wù)操作功能的準(zhǔn)則，指南重點闡述準(zhǔn)則的核心程序和具體方法，通過大量的解釋、說明、舉例和圖示，指導(dǎo)注冊會計師正確運用程序和具體方法。

　　第三，貼近實務(wù)。由于執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則在理念和方法上變化較大，指南特別強調(diào)與我國目前的執(zhí)業(yè)環(huán)境和以往的執(zhí)業(yè)實踐緊密結(jié)合。例如，指南中提供了大量范例，如新版的業(yè)務(wù)約定書、前后任注冊會計師溝通函、各類詢證函、管理層聲明書、業(yè)務(wù)報告、風(fēng)險評估程序工作底稿等，具有很強的實用性。

　　第四，堅持國際趨同的要求。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則在框架體系、項目構(gòu)成和核心內(nèi)容等方面體現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則趨同的要求。對國際審計準(zhǔn)則中包含的舉例等解釋說明性材料，由于我國準(zhǔn)則是財政部規(guī)范性文件，未能寫入準(zhǔn)則正文。在此次起草指南時，根據(jù)中國審計準(zhǔn)則委員會與國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會發(fā)表聯(lián)合聲明的精神，將國際審計準(zhǔn)則解釋說明性材料寫入指南，以進(jìn)一步體現(xiàn)與國際審計準(zhǔn)則趨同的要求。

　　《財會世界》：那么指南主要解決哪些重要問題？

　　陳毓圭：指南以執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為依據(jù)，結(jié)合審計理論和實務(wù)成果，重點解決了注冊會計師在運用準(zhǔn)則時面臨的十大問題：一是如何運用審計風(fēng)險模型；二是如何計劃審計工作；三是如何進(jìn)行風(fēng)險評估；四是如何實施控制測試；五是如何應(yīng)對舞弊風(fēng)險；六是如何編制工作底稿；七是如何運用重要性水平；八是如何確定抽樣規(guī)模；九是如何確定審計意見；十是如何審計新興和復(fù)雜領(lǐng)域。

　　比如，為提高注冊會計師防范舞弊的能力，指南以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為基礎(chǔ)，系統(tǒng)闡述了企業(yè)管理層財務(wù)舞弊的動機和風(fēng)險因素，針對新形勢下財務(wù)舞弊的特點，有針對性地提供了應(yīng)對舞弊風(fēng)險的技巧、方法和案例，為注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊提供全方位的指導(dǎo)。

　　再比如，基于目前企業(yè)會計核算中判斷和估計事項日益復(fù)雜，會計確認(rèn)、計量和報告涉及領(lǐng)域日益寬廣，指南還特別針對公允價值、金融工具等新興和復(fù)雜領(lǐng)域，提供了詳細(xì)的應(yīng)對程序和方法。

　　《財會世界》：您能否介紹一下，為確保高質(zhì)量的審計準(zhǔn)則體系得到高質(zhì)量的貫徹實施，中注協(xié)將做哪些工作？

　　陳毓圭：一套好的準(zhǔn)則體系，關(guān)鍵要執(zhí)行好。為確保準(zhǔn)則體系的執(zhí)行到位，中注協(xié)將重點抓好三個方面的工作：一是狠抓新準(zhǔn)則體系的培訓(xùn)，確保到今年年底將7萬執(zhí)業(yè)注冊會計師全部輪訓(xùn)一遍；二是抓緊建立準(zhǔn)則體系實施的應(yīng)急和指導(dǎo)機制，對注冊會計師在執(zhí)行準(zhǔn)則中遇到的會計審計問題及時提供咨詢和指導(dǎo)；三是要嚴(yán)格行業(yè)監(jiān)管，特別是要加緊研究新準(zhǔn)則實施后新的監(jiān)管要求和監(jiān)管手段，通過有效的行業(yè)監(jiān)管，推動準(zhǔn)則體系的全面貫徹實施，切實發(fā)揮行業(yè)維護(hù)社會公眾利益的作用。